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虚开发票的支出能否扣除?

发布时间: 2021-05-13 15:28:18 浏览次数: 93 次

  企业获得虚开增值税发票如何进行企业所得税处置?这个成绩争议较大。虚开发票(尤其是好的)不代表其相应的支出就不合法。发票只是支出的一种外在表现形式。依照“本质重于方式”的税收准绳,税务机关仅仅以虚伪发票认定企业相应支出不得在所得税税前扣除,否认企业的相应运营本钱,既不契合企业所得税法的规则,也得不到司法部门的认同。因而,关于获得的不合法发票,还是要立足于对其业务真实性的查证。
 
  从企业所得税法的规则可以看出,企业所得税的纳税思想是“查账征收”,而不是“查票征收”,计征企业所得税需求经过查实支出和各项扣除得出应征税所得额后得以确认。
 
  依据企业所得税法及其施行条例的规则,企业的支出,包括本钱、费用、税金、损失和其他支出,只需是实践发作、与获得的支出直接相关、契合消费运营活动惯例的都可以在税前扣除,此为税前扣除的真实性、相关性与合理性。真实性、相关性与合理性如何认定呢?笔者以为,发票只是允许税前扣除的凭证之一,其他相关凭证如合同、检验单、入库单、出库单、付款单据、实践耗用量、外部决议、裁判文书、工艺要求与规范等异样可以证明支出的真实性、相关性与合理性。
 
  2003年,国家税务总局发布《关于外商投资企业和本国企业经过虚开增值税专用发票购进的货物所得税处置成绩的批复》(国税函〔2003〕112号),其中规则:“假如企业不能依法获得合法购货发票,无法确定其领取货款的真实性和准确性,其购进货物所领取的货款,在计算应征税所得额时,不得作为成本费用扣除。”该文件对不能依法获得合法购货发票不得扣除是有前提条件的,即“无法确定其领取货款的真实性和准确性”。但是,这个文件自2011年1月4日起已全文废止。目前,企业所得税法及其施行条例等均未规则发票合法性是所得税税前扣除的必要条件,更对企业获得的虚开增值税发票如何停止企业所得税处置没有明白的规则。司法部门对能否仅凭不合法凭证直接补征企业所得税看法也不分歧,但最近的2015年的两件终审判决均不支持补征企业所得税。
 
  纳税人施行了涉税守法甚至犯罪行为给国家税收形成了严重的损失,同时毁坏了国度的税收管理次序,理应遭到宽大,但即使是作为违法犯罪行为人,其合法权益仍然该当遭到法律的维护,补征的税款应该是纳税人原本应实行的征税义务,也就是只要国家税收遭到的实践损失才该当是税务机关对违法犯罪纳税人补征的税款,至于纳税人应该承受的处分可以依据情节轻重予以另行决议。笔者以为,企业假如可以提供其业务真实性的凭据,或税务稽查部门不能获得其支出虚伪的证据,则不应就其承受的虚开发票补征企业所得税。
 
  在被查实虚开增值税发票的情形下,企业积极向税务机关提供原先实践发作成本费用的支出凭证等,那么能否失掉税务机关的追溯认可予以扣除呢?依据《国家税务总局关于企业所得税应征税所得额若干税务处置成绩的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)的规则,笔者以为,在追补确认期限没有超越5年的情形下,应允许追溯补扣,并进一步确认发票相应货物能否存在,同时可以向企业收回限期提供其他合理支出凭据的《税务事项通知书》,给企业一个重新提供合理支出凭据的申辩和补充时机,有利于企业自我补充,追溯调整,同时有利于税务机关降低执法上的程序性风险,更有利于税务处置的做出和执行。
 
  对契合税收征管法规则情形的可以实行核定征收。以江苏省丹阳市为例,承受虚开增值税发票的多为家族式企业,管理水平无限,企业规模小、人员少,利润总额及利润率都比拟低,目前都还没有真正树立起一整套契合古代公司管理机制的形式和制度。受制于此,这些企业大都采取外聘财务人员兼职的方式做账,再加上成本费用有的发作在几年前,很难找到原始凭据,最终招致企业账册的确是不齐备、不标准,查账征收的确有难度。假如受票企业契合税收征管法第三十五条实行核定征收的条件,税务机关采取核定征收的方式征收企业所得税,一方面有利于受票企业降低税收担负,也有利于税务机关节约资源,完成精确而迅速的结案。
 
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