享受增值税免税优惠,如何走好“最后一步”

发布日期:2021-05-18 15:03:06 浏览次数:

对纳税人来说,免税额的核算和征税申报,是享用增值税免税优惠的“最初一步”。假如在这个环节呈现了纰漏,企业不只将无法顺畅地享用优惠,还会发作连锁反应,发生一系列税务风险。因而,相关纳税人有必要严厉依照政策规则,停止核算和申报,切莫由于最初环节的疏忽大意,招致享用优惠“功败垂成”。
 
  典型案例
 
  供热企业A公司为增值税普通纳税人,执行企业会计准则,其向居民供热获得的采暖费支出,契合《财政部税务总局关于延续供热企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的告诉》(财税〔2019〕38号)第一条规则的免征增值税条件。
 
  A公司2020年10月收到2020~2021年度取暖费算计436万元,供暖期共5个月。其中,从居民团体处收取现金109万元并开具免税发票,从其他企业获得支出327万元并开具增值税专用发票。A公司当月全部增值税进项税额为20万元,无法划分,未计算销项税额。
 
  对从居民处收取的109万元免税支出,A公司未停止价税别离,确认当期主营业务支出109÷5=21.8(万元),确认预收账款109÷5×4=87.2(万元)。
 
  对从其他企业处收取的327万元,A公司停止了价税别离,确认了销售额327÷(1+9%)=300(万元)。这300万元已依照5个月的供暖期,辨别确认了当期主营业务支出60万元及预收账款240万元。A公司依照确认的主营业务支出,计算销项税额60×9%=5.4(万元)。因收取免征增值税的采暖费支出核算错误,A公司呈现少缴增值税、少缴企业所得税、免税申报错误等成绩。
 
  风险剖析
 
  结合A公司案例来看,在享用增值税免税优惠进程中的税务风险,次要集中在核算和申报方面。
 
  风险点一:征税义务发作工夫确认错误。
 
  理论中,一些企业仅就当期会计核算的主营业务支出局部计算销项税额,对已收取款项并计入预收账款的局部未计算销项税额。依据增值税暂行条例第十九条规则,增值税征税义务发作工夫,销售货物或许应税劳务,为收讫销售款项或许获得讨取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。本案例中,A公司已开具发票,征税义务曾经发作,因而,应按收取款项436万元全额计算销项税额。
 
  风险点二:混杂免税支出与不纳税支出。
 
  本案例中,A公司很分明的一个错误是混杂了免税支出与不纳税支出。理论中,相似的风险并不少见。虽然从字面上了解,免税支出和不纳税支出都不需求交纳税款,但实际上不纳税支出不属于增值税应税范围,也不属于税收优惠,而免税支出是应税支出的组成部分,是国度给予纳税人的一种税收优惠。
 
  因而,免税支出在停止账务处置时,应做价税别离处置并计提增值税。基于此,A公司免税项目的销售额应为109÷(1+9%)=100(万元)。同时,A公司应依照《财政部关于印发〈增值税会计处置规则〉的告诉》(财会〔2016〕22号)的相关规则,停止标准的账务处置。
 
  风险点三:进项税额计算错误。
 
  依据增值税暂行条例实施细则相关规则,不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额与非增值税应税劳务营业额算计÷当月全部销售额与营业额算计。该公式运用销售额的口径停止计算,假如当月免税项目销售额确认错误,将招致不得抵扣的进项税额计算结果错误,进而招致企业呈现少缴增值税的风险。
 
  本案例中,A公司错误地用109万元作为销售额停止计算,不得抵扣的进项税额=20×109÷(109+300)=5.33(万元);而正确的免税项目的销售额应为100万元,计算结果为20×100÷(100+300)=5(万元),A公司因而存在少缴增值税的风险。
 
  风险点四:算错广告费等扣除限额。
 
  免税销售额的核算错误,还会招致广告费、业务招待费等扣除限额计算错误。
 
  实务中,运用直接法计算企业所得税应征税所得额时,应依据会计利润停止征税调整。依据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处置成绩的告诉》(国税函〔2009〕202号)等政策规则,计算广告费、业务招待费等扣除限额的基数=主营业务支出+其他业务收入+视同销售收入。本案例中,A公司109万元免税支出未标准处置,将招致广告费、业务招待费等扣除限额基数扩展,进而招致企业呈现少缴企业所得税的风险。
 
  风险点五:征税申报表填列错误。
 
  依据《国家税务总局关于调整增值税征税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第15号)填写阐明的规则,当期增值税免税额应大于或等于0,且≤当期扣除后免税销售额×适用税率-免税销售额对应的进项税额。
 
  据此,A公司实际上免税额应为100×9%-5=4(万元)。而A公司的免税销售额计算呈现错误,免税销售额对应的进项税额计算也随之出错,这就招致免税额计算结果错误,使得企业无法精确填报增值税减免税申报明细表,并无法真实精确地核算出实践应享用的税收红利。
 
  风险点六:混杂减免方式。
 
  虽然税额式减免与税率式减免均应做价税别离,但因适用税率不同,会发生不同的计算结果。假使纳税人不留意区分,很容易呈现计算错误。
 
  假定本案例中A公司向境外用户供热,并收取109万元现金,该笔出口业务可以享用税率式减免优惠政策,适用零税率,则该笔出口货物销售额应为109÷(1+0%)=109(万元);而向境内居民团体供热收取109万元现金,享用税额式减免,相应的销售额为109÷(1+9%)=100万元。
 
  剖析建议
 
  经过上述剖析可以发现,免税销售额的核算错误,将带来一系列衍生性风险。基于此,相关企业要想更好地享用增值税免税优惠,应走稳日常管理和征税申报的每一步,更无效地防控风险,更精确地停止申报,更顺畅地享用优惠。
 
  依据《增值税会计处置规则》(财会〔2016〕22号)及《企业会计准则第16号—政府补助》等相关政策规则,A公司正确地停止核算应分为以下三个步骤:
 
  首先,A公司2020年10月收到现金时,账务处置上应为:借记“现金”436万元,贷记“主营业务支出”80万元(其中居民个人收入20万元、其他企业支出60万元)、“预收账款”320万元(其中居民团体80万元、其他企业240万元),同时贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”36万元(其中居民团体局部9万元、其他企业局部27万元)。
 
  其次,A公司2020年10月底结转并计算不得抵扣进项税额时,正确的账务处置应为:借记“应交税费—应交增值税(减免税款)”9万元,贷记“其他收益”9万元。同时,计算不得抵扣进项税额=20×100÷(100+300)=5(万元),此时,应借记“应交税费-应交增值税(进项税额转出)”-5万元,贷记“其他收益”-5万元。
 
  最初,结转当月未缴增值税时,当期“应交税费—应交增值税”科目的借方金额为20+9-5=24(万元)、贷方金额为36万元,期末贷方余额为36-24=12(万元)。正确的账务处置应为:借记“应交税费—应交增值税(转出未交增值税)”12万元,贷记“应交税费—未交增值税”12万元,并在次月申报交纳税款。
 
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